随着我国现代企业制度的逐步完善，企业的管理体制和经营机制发生了重大的变化；内部审计的职能与计划经济时期的行政管理模式相比，也发生重大变化。内部审计受到企业投资者和经营管理者的双重倚重，这就使内部审计模式向全面管理审计转变，形成独具特色的管理审计机制。

内部审计如何开展管理审计，把握审计重点，更好地为实现企业的经营目标和提高经济效益服务，笔者谈一些粗略的看法：

一、管理审计的涵义

所谓管理审计就是对被审计单位各项管理职能和内部控制情况进行的审查，目的是提高被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率。它直接以被审计单位的管理活动为审核检查的内容，查明管理上存在的缺陷，提出解决问题的办法，优化系统整体的结构，增大系统整体的功能。通过改善管理素质，提高管理水平、管理效率，促进经济效益的提高。

二、开展管理审计的必要性

（一）管理者对管理审计认识上存在偏差。目前由于内部审计工作的审计结果存在单一性，不能向企业的发展和企业管理者提供更高、更全面的管理建议，造成部分管理者对内部审计缺乏足够认识，没有树立起现代电信企业的管理意识。这种思想倾向主要表现在对内部控制认识模糊，将内部控制与业务部门的内部牵制、会计控制和审计监督相混淆。这些认识反映到实际工作中，容易出现内控工作片面化、简单化的倾向，不利于管理审计工作的深入开展。

（二）缺乏对内控管理执行情况的监督检查。近年来，公司制定的各项内控制度很多，但对制度的落实和执行情况如何？各分公司是否做到严格执行？制定制度的部门不太了解，缺少对内控制度的监督检查。

（三）内部审计职能作用还没能充分发挥。目前，由于审计人员紧张、任务重等原因，公司审计工作主要以财务收支审计、工程建设项目审计为重点，强化监督职能，不断提高审计质量。方式上采取以财务收支审计为主逐步向经营决策、内控制度、经济效益审计转变，从传统的纠错查弊式审计向以内控制度审计为基础的管理型审计转变。主要涉及具体业务操作多，而对涉及综合经营管理、风险审计、内控的评价审计搞得较少。

三、管理职能审计的内容

管理审计的主要内容包括对企业管理的计划、组织、控制、激励、领导和协调诸职能的审计。

（一）对计划职能相关的审计

 计划工作是一种预测未来、设立目标、决定政策、选择方案的连续程序，以期能够经济地使用现有的资源，有效地把握未来的发展，获得最大组织成效。主要审计以下内容：

1、对已经结束的各项计划或预算的执行情况，找出计划或预算编制工作中存在的缺陷或不足，为未来的计划或预算编制工作提供有益的帮助。

2、对计划的编制审计。就是审计所有的计划和程序与企业目标是否相符；编制计划是否建立在对历史资料正确分析的准确数据和合理预测的基础上；完成计划是否符合成本效益的原则；计划是否有利于执行计划的各部门协调配合；每一项具体计划是否有计量其业绩的标准和方法。内部审计人员应关注计划编制的不利因素，如：计划所依据的数据或信息不准确，计划没有反映一些偶然事件可能导致的不利影响，计划缺乏灵活性等。

（二）对组织职能相关的审计

 组织是为了达到某些特定目标经由分工与合作及不同层次的权利和责任制度，而构成的人的集合。主要审计以下内容：企业内部机构的设置是否合理，企业应根据其规模大小、业务性质和业务量来确定其组织机构；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调，对各级机构的授权是否充分，是否明确了责任和权限，责和权是否相当；企业最高领导层与各机构之间是否有充分的信息交流。

（三）对控制职能相关的审计

有人把控制与管理混淆起来，认为管理就是控制。这种看法是不正确的，因为管理具有更加广泛的内涵，而控制仅仅是管理活动的一种形式，同其他管理职能相比，它具有不同的性质、内容和方法。包括：人员配备控制、实施评价控制、正式组织结构控制、政策和规则控制、财务控制、自适应控制等。但内部审计对控制职能的审计中应抓住重点，主要审计以下内容：

1、强化制度建设，促进公司内控管理。在审计中，内审人员查看被审单位内部控制制度是否健全，检查不相容职务的分工是否合理；健全的内部控制制度是否得到严格执行；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否能及时反馈到执行部门加以纠正；并对旧的已不适应现代企业制度的内控制度，提出建议，督促完善；对内控制度不落实的单位，强化建立一些“管制度的制度”；在制度建设中，要求统一规划，统筹兼顾，坚决避免各职能部门间条块分割和规章制度的重复建设。

2、强化财务控制。财务控制是企业内部控制的核心，财务控制的好坏直接影响着企业内部控制制度的有效程度。财务控制的目的主要是：第一，防止错误地分配资源；第二，及时提供经济信息反馈，以便更正错误的行为。因此财务控制是内部审计的重点，重点对预算控制进行审计。

预算管理是对未来的一种管理，它通过规划未来的发展来指导现实的实践，能够提升企业组织能力，加强财务监控，提高企业经济效益。预算控制是内部审计工作的一个重点，内部审计人员可以采用预算工作应遵循的标准作为审计评价的标准。这些标准主要有：编制预算应该具备预算所需要的各种信息；预算方案应该附有反映预算形成的各个阶段的明细表，对每一个预算步骤都有详细的说明；预算方案应该说明由哪一级管理层次给予审核和批准；执行预算的部门应该彼此协调好业务，使之与预算的要求一致；执行预算的部门应该在执行过程中定期将预算的实际执行情况与预算进行比较，对存在的差异应该进行必要的解释说明，并申述理由；管理者应该掌握预算的实际执行情况，执行部门要及时向其反馈有关预算执行的信息。

3、强化内部审计控制。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。在审计过程中，注意要从全局出发，局部着手，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针。客观公正、实事求是地进行各项审计工作，使审计工作逐步向综合经营管理、内控的评价审计方向渗透。

（四）对激励职能相关的审计

所谓激励，就是创设满足员工各种需要的条件，激发员工的工作动机，使之产生实现组织目标的特定行为的过程。在审计中通过对员工的谈话，查看有关内控制度、会议记录等，了解企业是否实行民主管理,领导层和管理人员能否倾听员工关于改进工作的建议,员工参与企业管理的意识是否强烈；计划、目标的制定是否既有相当难度，有切实可行；管理人员能否对员工取得的成就给予及时的、积极的评价，奖惩是否公正、合理。

（五）对领导职能相关的审计

领导是管理的重要职能，领导水平的高低常常决定了组织的生死存亡。在审计中，主要通过座谈、观察和查看内控制度、会计信息等了解企业的领导层和管理人员的才能和责任感是否存在着有效的领导；对下层的指标是否简明易行，对问题的处理是否及时，能否做到令行禁止；各级管理人员和员工的关系是否正常；是否具有开拓精神；企业或其所属部门有无明确的目标，目标可否计量和考核，能否为员工、管理成员所理解；企业的经营目标是否符合内部和外部的条件，是否切实可行；企业或其所属部门的目标是否有具体的实施措施和步骤，企业的短期目标或具体目标是否与长期目标或总目标相一致。

 (六) 对协调职能相关的审计

协调是管理的一项重要职能，也是最花费时间的工作，协调包括对内和对外两方面。对内协调的核心是沟通，难点是如何对待非正式群体，如何正确解决冲突，其结果是形成内部人际关系；对外协调的核心是公关，难点是如何处理与政府、传播媒体、客户及社会公众的关系，其结果是树立企业形象。内部审计从工作的性质通过各项合同、工程管理、内控制度的执行情况等，审查企业内部各部门之间、部门人员之间的协调情况。但对外协调情况内部审计难以做到。

四、加强企业重点项目的管理审计

管理涉及到公司的方方面面，内部审计应按管理的风险高低和审计的成本效益原则的大小进行排序，优先选取管理控制风险高或能显著提高公司经济效益的项目进行审计，以服务于企业总体经营目标的实现，提升领导层对于审计部门监督公司管理重要性的认识。

（一）    对通信材料价格的审计。

近年来，随着电信工程建设以及大修理工程项目的增多，通信材料采购的数量也逐年增大，我省电信内部审计工作，把通信材料的采购流程控制纳入了审计的重点范围。如：我们在通信材料审计中，首先，详细审查各分公司材料采购制度的制定和执行情况，确定材料价格依据的有关规定，将审计重点定为审查上述制定的适当性及采购流程是否被严格一贯执行；其次，对主要通信材料需要量进行统计，通过电话咨询、网上查询、价格期刊查询等手段，取得了审计所属期间的通信材料市场价格信息，并与各分公司相关的实际采购价格组成图表进行分析；第三，对会计凭证、入库单、出库单和库存材料登记薄进行了账账、账实核对，找出了一些问题。通过审计，摸清了全省通信材料管理的实际情况，为全省各州、地(市)分公司之间材料的合理调配，下一步材料购置的计划提供了依据，同时还对材料的财务核算，日常管理和有关规章制度的建立和完善，提出了整改建议，较好地发挥了参谋助手作用。

（二）对工程建设项目管理的审计

近年来，随着国家对西部大开发建设和我省各州（地、市）市政建设的影响，造成通信线路和通信管道大量改造，我们将通信工程建设项目作为审计重点。如：为防止资金流失，堵塞漏洞，我们在审计中，采取了集中力量、划片分组、交叉审计、统一把关等方法，针对工程建设项目管理中出现的问题，从工程项目的设计、合同、施工决算进行严格审计，并经常深入到施工现场进行核实。通过严把工程建设项目预、结算审计关，努力拓宽工程项目审计的领域，制定了工程项目不经审计不得结清工程尾款的规定；加大了工程大修项目的审计力度，对各分公司、所属单位在成本费用中列支的20万元以上及由省公司下达的大修计划工程项目，由省公司审计室进行审计，其余大修由州、地审计部门自行完成，使工程审计面达到100%；审计部门通过参加初步设计概算会审、评标会议、合同审查等前期工作和施工结算、施工决算审计等后期工作，本着客观公正、实事求是的原则，发现问题，提出审计意见，对建设项目投资的效益性、真实性，不仅进行事后监督，而且力争在源头上把好关。

五、重视后续管理审计的必要性

一个审计项目的结束不是以审计报告的出具为标志，而是被审计单位是否严格按照审计意见或审计决定进行纠正的依据为标志。因不通过后续管理审计，无法掌握被审单位对审计意见或审计决定执行的真实性。为了完善审计管理，应按照被审计单位对审计意见执行情况进行了后续审计，重点检查整改事项和审计建议的落实情况与运行效果，以便确认审计中发现的问题及审计建议是否为管理层采纳，管理层是否采取合适的纠正行动并取得了理想的效果。如果缺乏后续审计工作，会损害内部审计人员的忠诚度与职业形象，最终会使审计部门在公司中失去存在的价值。

 

 

青海省电信公司审计室  王维峰